維修費用是否可作為固定資產(chǎn)增值？
資料來源：Q群：中國設(shè)備管理 Q號：283752911
【群友問】：
某公司是增值稅一般納稅人。該企業(yè)機器設(shè)備等固定資產(chǎn)常年處于受酸堿強腐蝕的狀態(tài)，因此企業(yè)固定資產(chǎn)的修理支出比較多。該企業(yè)咨詢，這些修理支出可否全部進入當期費用在所得稅前扣除？在修理期間購進的材料、發(fā)生的修理費等相應(yīng)的進項稅金可否全額抵扣？
【蔣良君解答】：
首先，在增值稅方面，自2009年1月1日起，納稅人購進固定資產(chǎn)取得的進項稅額予以抵扣，固定資產(chǎn)修理相應(yīng)購進的零配件、修理費等如果取得了增值稅專用發(fā)票，可憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。但要注意的是，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十三條中解釋非應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。因此，納稅人用于房屋、建筑物的修繕、裝飾支出所發(fā)生的購進材料、修理費等不得抵扣進項稅額。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）進一步明確，建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物、建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。自然，其修繕費以及相應(yīng)購進的材料也不得作為進項稅抵扣。
其次，在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)會計制度》第二十五條解釋，固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。而《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。那么，怎樣區(qū)分固定資產(chǎn)修理支出是收益性支出還是資本性支出呢？《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)一般性修理支出為收益性支出，可在發(fā)生當期直接扣除。而已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出（修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上），應(yīng)作為資本性支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，不能當期在所得稅前列支，應(yīng)作為長期待攤費用，按照規(guī)定的攤銷準予扣除。固定資產(chǎn)大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
【例】某企業(yè)對一棟房屋進行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元（不考慮殘值），發(fā)生修理費1200萬元，維修后使用期可以延長2年以上。這時，發(fā)生的修理費1200萬元只能作為長期待攤費用扣除。假設(shè)上述企業(yè)發(fā)生的修理費為800萬元，這時應(yīng)調(diào)整折舊，改變計稅基礎(chǔ)，新確認的計稅基礎(chǔ)=1000+800=1800（萬元）。
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